文/李飞 江西省信丰县财政局预算股
电商是商业活动与市场营销战略、现代高科技手段的巧妙融合，它将电子技术、网络技术和数据处理技术应用到商业实践中。电子商务通常有广义与狭义之分，我们聚焦狭义范畴下的电子商务，旨在深入探讨其在特定领域内的应用与发展。
电商审计风险：审计理论的新研究领域
电子商务将互联网作为交易媒介，使得交易活动能够突破时空界限，变得更加高效。在此模式下，商品信息得以全面、透明地展示，消费者能够有效避免被虚假信息误导。电子商务能够精准匹配消费者需求，简化交易流程，提升购物体验。同时，互联网还能根据消费者偏好推荐相应商品，进一步缩减购物时间。得益于互联网联通全球的特性，消费者可轻松接触到来自世界各地的商品，中小企业也能以较低成本实现跨境交易。此外，电子商务通过互联网进行交易，可以减少中转环节，从而有效降低营销成本。
然而，随着电子商务的蓬勃发展，其独特的交易模式与复杂的业务环境也给传统审计带来了新的挑战。尽管财政部于2007年颁布了《中国注册会计师审计准则1633号——电子商务对财务报表审计的影响》，为注册会计师提供了指导。但在实际操作层面，这一准则仍显不足，因其尚未建立起实用的电商审计体系。
鉴于当前的情形，对电商审计风险进行研究显得尤为重要。电商行业的特殊性为审计风险理论提供了新的研究对象和案例。通过研究电商企业的审计风险，可以检验现有审计理论在新兴领域的适用性，还能揭示其局限性，进而推动审计理论的创新性发展。此外，电商审计风险的研究还将带动审计方法和技术的革新，尤其是在数据分析、信息系统审计和风险管理等方面。同时，电商审计风险分析对于完善企业内部控制、优化治理结构具有重要意义，能够为电商行业的健康发展提供理论支持和实践指导。
电商环境下审计重大错报风险的特点
重大错报风险包括财务报表层次与认定层次的风险。财务报表层次的重大错报风险通常会涉及整个财务报表的多个确认事项，具有广泛的影响。认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险两种，固有风险是指在内部控制措施前，某些交易、账户余额或披露本身就存在误报的可能性，控制风险则聚焦内部控制体系在发现、预防和纠正特定类型交易、账户余额或披露信息错误方面的失效。
审计风险具有显著的客观性，且不受外界变化的影响，并伴随不确定性而存在。此风险贯穿审计过程的始终，从承接业务到风险评估无一不涉及。尽管如此，但审计风险并非无法掌控。审计人员通过持续学习以及创新审计方法，可以评估并量化重大错报风险。然而，在电子商务环境下，网络交易的虚拟性使得记录交易细节时可能会出现不完整、重复或遗漏的现象。同时，信息系统故障、黑客攻击和病毒等因素也可能对审计证据的完整性和真实性构成威胁，进一步加剧审计风险。
电商环境下防范审计重大错报风险的措施
为应对并规避审计重大错报风险，审计人员应从供应链风险审计、信息安全风险审计、营销策略风险审计等方面加以防范，以确保审计质量。
供应链风险审计。电商企业的供应链是业务运营的核心，因此，但凡出现供应商供货不及时、产品质量存在隐患以及物流损坏丢失等问题，不但影响企业销售和信誉度，更可能因此带来审计风险。
信息安全风险审计。电商运营中，系统被黑客攻击、内部信息泄露等安全问题频频出现，可能导致企业产生巨大经济损失并损害声誉，这将增加审计过程中的难度与风险。
营销策略风险审计。有效的营销策略对电商至关重要，但策略制定不当可能导致营销效果不佳。再加上电商行业竞争激烈，新竞争者的出现可能导致自身市场份额下降，因此，消费者需求变化也需要及时捕捉和适应。
技术更新风险审计。电商企业技术更新迅速，审计方法也需要跟上技术更新的步伐，否则将可能因技术落后带来审计风险。
法律风险审计。电商的境内外交易涉及法律问题，可能产生一定的法律风险，这些不确定性因素也将增加财务报表错报的可能性，带来重大错报审计风险。
审计人员除了关注电商企业通用的风险管控举措，还需特别关注电子商务模式所带来的特殊风险，并采取相应的措施进行防范和应对，以规避审计重大错报风险。
电商企业的风险防范启示
除了审计重大错报风险，电商企业在经营时还可能面临其他风险。我们以京东为例，分析其发展过程中潜在的风险，希望能为广大电商企业的风险防范工作提供有益借鉴。
自1998年创立以来，京东便聚焦于网上零售业，并持续拓展服务范围，形成了多元化的业务格局。京东旗下囊括了如京东商城，京东金融等多个知名品牌和业务板块。通过O2O(线上到线下)业务，京东成功打通了线上线下的服务链条，实现了无缝对接，而海外事业部的设立，则进一步推动了京东的全球化战略部署。
在2019至2023年间，京东的营业收入呈现稳健增长态势。2023年第四季度，其收入攀升至3061亿元人民币，较前年同期实现了3.6%的稳健增长。纵观全年，京东的营业收入高达10847亿元人民币，同比增长3.7%，彰显了其强劲实力和持续向好的发展态势。
京东商城作为在线交易平台，实现了交易全程电子化，为买卖双方提供了便利。然而，此模式也伴随着潜在的交易风险，如买卖双方可能出现不诚信行为，包括卖方收款后拒不发货，或买方收货后拒绝确认付款等，这些行为都可能引发风险。
信息安全与隐私保护方面，用户数据的安全性至关重要，个人信息、支付细节和交易记录的泄露，不仅会损害用户的信任，还可能引发法律风险。因此，系统必须能够抵御外部攻击以及防范内部威胁。此外，随着移动和电子支付方式的普及，京东需要不断强化其支付安全保护措施，以应对新兴威胁。
京东的业务运转较为依赖在线平台的稳定性，一旦系统停机或服务中断，将会直接影响用户体验和收入。随着业务的扩展，其系统架构变得日益复杂，这无形之中就增加了维护和管理的难度。因此，京东必须确保其信息系统具备高可用性和强大的灾难恢复能力，以应对可能发生的单点故障以及软件问题。
供应链安全也是京东需要关注的问题，因为任何安全隐患都可能成为舆论攻击的切入点。由于电子商务交易具有跨地区、跨时间、跨国家等诸多特性，这也使得其面临更高的法律和政府监管风险。其间，京东还需要关注新技术应用带来的风险，确保在利用新技术提升业务能力的同时，不产生新的安全问题。
受主营业务特点的影响，京东内部人员舞弊的风险系数也较高。诸如京豆被盗和消费者信息泄露等事件的发生，暴露了京东内控体系的不足。这些案例反映出京东员工风险意识薄弱，因未能及时发现系统漏洞，导致控制风险持续上升，进而增加了审计风险。因此，加强内控体系建设、增强员工风险意识等，对于降低控制风险及审计重大错报风险至关重要。
