文/王玉平 山东顺明会计师事务所(普通合伙)
随着电子商务行业的不断发展，电商企业的市场规模持续扩大，随之而来的是电商企业广告收入审计需求的日益增长。鉴于此，我们深入剖析当前电商企业在应用新收入准则进行广告收入处理的实际状况，以便能够有针对性地提出应对策略。
新收入准则下电商企业
线上广告业务收入的现状
线上广告的服务形式多样，主要有CPS(按销量计费)、CPC(按点击量计费)以及CPM(按展示计费)。按照新收入准则的相关规定，电商平台处理CPS和CPC广告业务的会计方法呈现相似性。因此，我们将围绕CPC和CPM两种计费方式，对电商企业的广告业务进行解读。
效果类广告业务收入处理情况
根据期限收费合作。A是一家知名店铺，计划在某电商平台上进行为期三个月的关键字广告投放。店铺选择按点击计费的广告方式，并与电商平台达成协议。根据合同条款，电商平台需在三个月内为A品牌实现超过80000次的广告点击量，每次点击的价格为2.5元。在不考虑增值税的前提下，我们按照新收入准则进行收入确认，步骤如下。第一步，识别合同。合同由平台与A品牌共同签署，明确平台将为A品牌提供广告服务，服务方式为按点击计费。第二步，确定履约义务。平台承诺为A品牌提供为期三个月的线上广告服务，并确保广告点击量超过80000次。第三步，确定交易价格。交易价格依据点击量总次数与单次点击费用计算，总计200000元。第四步，分配交易价格。由于合同中仅包含一项单项履约义务，因此交易价格无需进一步分配。第五步，确认收入。鉴于双方选择了按期限收费的合作方式，该线上广告业务属于时段履约义务。电商平台将根据实际完成的点击次数来确定履约进度，并据此确认收入。
根据商家自行竞价充值投放广告。商家需自主制定广告投放计划，并设定广告投放限额。点击单价通过竞价方式确定，即A品牌将与其他商家共同参与竞价活动。然而，由于广告点击量难以准确预测，因此最终的广告投放效果并不确定。因此，电商平台与A品牌商家在签署合同时无法确定交易价格，也无法进行分摊和计量工作。为此，电商平台可以选择灵活处理方式，即在固定时间对当月的总点击量进行汇总。点击单价则根据A品牌在该月份的竞价情况决定，并通过一定方式计算平均值。在此基础上，电商平台确认当月广告收入。这种处理方式虽然灵活，但在某种程度上也可能导致收入与成本不匹配。
按展示计费广告业务收入处理情况
电商平台以广告投放的次数作为计费依据，向各位商家收取相应的广告费用。以A品牌为例，该商家在电商平台上投放了广告，并与平台签订了按照展示计费的合同。根据合同条款，电商平台需在平台首页为A品牌展示产品广告。在这段时间内，A品牌广告的展示次数达到2000次。因此，对于每展示一次A品牌商家的产品广告，电商平台将按照合同约定的比例，确认1/2000的广告业务收入。
新收入准则下电商企业
广告收入审计工作的应对策略
加快创新审计技术与方法
事务所将扮演业务专家的角色，与程序开发人员及电商企业紧密合作，共同开发出针对性强、适用性广泛的专业审计软件，以不断优化审计软件工具的功能与提升效率。同时，事务所还将致力于建设审计应用系统数据库，将被审计企业的相关信息录入数据库中。这样，后续便能随时搜集、查阅有关电商企业的信息，从而提升工作的规范性和效率。在对电商企业广告收入进行审计时，事务所将广泛搜集海量数据信息，并进行全面监控。事务所将监控检查信息系统，积极开发审计软件，并借助云计算平台获取广告业务收入的数据信息。因此，审计软件必须具备以下核心功能：
能够实现大规模数据资源的有效存储与管理。电商企业广告业务的客户群分散，导致广告业务活动的信息来源极为广泛。因此，必须开发能够整合大量财务数据信息资源的审计软件。该软件应将海量数据分别存储在不同口径的资源模块中，以便更高效、多角度地进行数据分析，从而把控广告业务流程。
融合智能计算机技术。具体而言，事务所可以把云计算、智能算法等先进技术结合起来，用于深入分析关键账户的变化情况。根据各个指标之间的关联性以及账目之间的逻辑关系，设定合理范围，并自动标记异常变动，随后再传输到云计算系统，以此为审计人员提供全面的审计依据。
具备结果可视化功能。软件应将电商企业广告业务收入的相关数据结果进行归纳、分析与整理，并以图表等形式展现。这样，审计人员便能更高效地发现、识别电商企业广告业务收入审计中的风险点，减少人工错误的发生。
提升审计人才的专业素质和职业胜任力
审计人员在承接电商企业的广告收入审计业务之前，必须采取切实有效的质量控制措施，科学、客观地评价自身的独立性、审计人员的专业胜任能力以及被审计企业的可审计性。
为了有效提升专业能力，审计人员应充分发挥主观能动性，积极加强信息系统方面的专业知识学习，掌握编程技能。与此同时，还应特别关注电子商务、信息系统等领域的审计风险因素，加强学习和使用对会计、财务报告产生重大影响的数据分析和处理工具，以不断提升工作成效。事务所应积极组织教育培训活动，为审计人员提供集中授课的机会，邀请经验丰富的专家人才为审计人员讲解审计过程中需要注意的风险点，从而提高审计人员的职业判断力和审计职业怀疑能力。
为了强化审计人员的职业谨慎态度，相关监管机构应加强监管工作，对审计人员实施持续问责机制，倒逼其严谨对待每一项审计业务。审计人员在接受审计业务时，若已清楚认识到被审计企业存在舞弊动机或经营风险，应慎重考虑是否为该电商企业提供服务。审计人员应始终坚守专业立场，正确、全面地分析被审计企业的经营环境等相关内容，并在此基础上确定审计工作的侧重点。同时，审计机构应制定合理、科学的审计方案，深入调查分析和描述客户的内部控制情况，确定内部控制的重点环节。在确定舞弊风险后，审计机构应适当增加审计成本，以便获取更完整、全面的审计证据。此外，还应根据实际情况灵活调整审计程序的类型、范围，以提高审计程序的有效性。
科学应对电商企业广告收入确认的审计风险
审计人员在开展电商企业广告业务审计工作时，应深入、全面地调查电商企业的广告业务流程。这包括了解电商企业的内部控制情况，准确捕捉电商行业的特征，并对电商企业的结算周期、对账流程等各个环节进行调查。审计人员可以从第三方支付平台的合作方处获取结算协议，从而了解被审计企业的结算模式。在充分调查的基础上，审计人员能够对电商企业的广告投放形成准确、全面地认识。为实现这一目标，审计人员可以注册账号登录电商企业服务平台，以客户身份体验广告服务的购买流程。同时，还可以从电商企业的服务后台调取相关营收资料，深入了解电商企业统计广告业务数据的方式和方法。
在确认电商企业的信息系统运行正常且合理后，审计人员应采取实质性程序展开审计工作。首先，审计人员需要实施检查程序，对电商企业的运营模式、盈利模式等进行深入调查，明确被审计企业的关键信息，并综合分析潜在的审计风险。在审查环节，审计人员需先确定被审计企业的广告投放方式，以此为依据审查广告业务收入。通过比对收入明细表，审计人员可以综合判定收入排名，评价其合理性;或者根据第三方支付平台的充值金额数据，对比分析一定期间内顾客的充值金额。
其次，审计人员需要执行函证程序。审计人员应整合电商企业信息系统中存储的广告业务数据，验证第三方客户信息的完整性和真实性。他们可以向企业的大型联营公司提供函证，获取系统平台上的支出记录，并与银行结算单进行比对。或者，审计人员也可以要求第三方付款平台出具付款凭证，以此与账面付款金额进行比对分析。在必要时，审计人员还可以对充值金额较高的用户进行查询，以评价其在系统中的状态。在对关联方进行函证时，审计人员应特别关注结算金额较大的关联方，获取分成确认单，并与银行收款单进行比对。
最后，在电商企业广告业务收入审计过程中，审计人员应实施分析性程序。在对广告业务收入波动进行分析时，他们应综合考虑电商企业广告业务模式、广告投放周期等相关因素对收入的影响。审计人员需准确把握客户消费账单、客户平台充值和广告收益之间的相互关系，调查相关顾客资料情况，收集每月广告投放收入等资料，以预测电商企业的广告收入走势，并检查是否存在不合理之处。
提升电商企业管控质量
确保电商企业广告收入电子数据的完整性与可靠性。电商企业应加强对计算机系统的维护力度，确保信息系统能够稳定运营。为防止信息系统遭受恶意入侵，关键数据信息泄露或被篡改，电商企业应及时升级防病毒软件，妥善设置防火墙，或通过升级密码保护等措施，全面提升信息系统的安全性。同时，电商企业还需强化信息安全管控，严格控制各项记录的输入与输出。对于关键、重要的信息，应设置严格的访问权限，并对相关系统资源的访问设置密码，确保信息安全。审计人员在执行检查程序时，应重点关注操作员是否对系统中产生的各项问题进行准确记录，是否对数据信息进行了加密处理，以及是否对系统进行了有效杀毒控制等。
有效提升系统的整合性。电商企业应致力于打造集成系统，确保各项业务数据与最终的会计数据保持一致。在开发相关软件时，电商企业应确保会计系统与审计系统的接口保持一致，以便能够高效、准确地传输相关数据内容，为审计证据的真实性提供有力保障。
随着电商行业的不断发展，电商企业广告收入审计面临着新的挑战与机遇。通过采取加快创新审计技术与方法、提升审计人才的专业素质等措施，可以更有效地应对新收入准则下的电商企业广告收入审计挑战，确保审计工作的准确性和可靠性，为电商企业的发展提供有力支持。
