文/吴嘉伟 江门市蓬江区审计局
企业内部控制作为企业风险管理和信息管理的重要支撑，直接影响企业财务报告的真实性与准确性，进而对审计质量产生影响。因此，深入探究企业内部控制和审计质量之间的关系，对于提升审计效率，确保财务报告真实性具有重要意义。近年来，随着信息技术的发展以及企业管理环境的日益复杂，传统内部控制体系已很难满足现实需求。在此背景下，内部审计作为企业监督机制的重要组成部分，对企业治理、投资者及其他利益相关者的利益保护起着重要作用，因而提升企业内部控制以优化审计质量显得尤为重要。
企业内部控制对审计质量的影响
内部控制的完善性与审计质量的正相关性。内部控制是企业风险管理的核心，其构建质量直接影响审计效率与效果。在现代企业管理中，内部控制状况常被用作评价企业运营情况的重要指标，因此，审计质量的提升有赖于企业内部控制体系的完善。具体而言：一是完善的内部控制能够明确各项财务和业务活动的风险点，帮助审计人员准确识别潜在风险，从而集中审计资源，提高审计效率;二是内部控制设计包含对财务报告准确性的监督，通过监督可及时发现异常交易等，为审计工作的开展提供支持;三是在内部控制系统完善的基础上，可以确保审计人员在相对独立的环境中开展工作，减少内部偏见等因素的干扰，从而保证审计意见的客观性和公正性。
内部控制系统中关键要素对审计过程的影响。内部控制系统的构建和审计质量密切相关。审计活动涉及多个关键要素，首先，风险评估是内部控制的基础。从审计角度出发，通过充分理解风险评估，可以确定审计范围、重点，并制定全面的审计计划，以便专业判断财务报表中的错误及可能存在的舞弊现象。其次，控制活动是内部控制的关键。控制活动的有效性直接影响审计师对财务报表准确性的信心，其强度和有效性也是审计师判断内部控制系统有效性及决定审计测试程度的重要依据。此外，信息与沟通、监控活动也对审计活动产生直接影响。
内部控制信息披露与审计质量提升的关系。内部控制信息的透明度和完整性会直接影响审计质量。在当下复杂的商业环境中，审计活动既关注财务报表的真实性，也关注企业内部控制的设计与执行情况。研究表明，内部控制信息的充分披露有助于审计人员全面深入了解企业的内部控制情况，从而客观评价内控状况，制定合理的审计计划，实施准确的审计程序，确保整体审计质量。同时，开放、透明的内部信息披露可为审计人员提供充足、详实的信息，使企业内审能有效识别潜在风险点和关键控制点，并集中审计资源应对重点领域。这既增强了审计工作的针对性，提升了审计效率，降低了审计风险，也起到了提高审计质量的作用。
如何基于企业内部控制提升审计质量
注重风险导向的审计方法。企业内部控制的有效性对于确保信息准确性和防止企业资产流失至关重要。在风险导向审计中，审计人员可依托企业内部控制进行风险评估，包括识别和分析企业面临的财务、运营、战略等内外部风险，并评估这些风险因素对企业内部控制的影响，以分析企业的应对能力。基于评估结果，审计人员应在审计活动中合理分配资源。例如，若发现企业在财务专用章使用上存在不完善、不规范的问题，如其他部门使用未进行移出登记、使用登记或财务专用章由行政部门保管等，这表明在使用和管理上存在风险漏洞。因此，审计活动应特别关注财务专用章的使用和管理情况，加强对相关票据的审计核对，以提升审计的针对性，尽早识别潜在问题，并制定相应的应对策略。此外，风险导向的审计防范还强调持续监控和评估企业内部控制系统的变化，审计人员可以定期对企业风险进行重新评估，以确保审计活动始终与当前环境中的风险对应。审计组应关注内部控制系统的设计和实际运行情况，确保其在动态环境中的适应性和灵活性。在此基础上，审计人员应综合分析审计结果与企业内部控制体系的风险管理能力，提出建设性建议，这不仅有助于企业及时识别现存问题和缺陷，还能推动企业进行改进。
强化审计过程中的内部控制评估。审计活动开始前，需深入了解企业的业务流程和操作环境，设计并确保企业内控系统的有效运行。为此，审计组通常采用综合性评估方法，关注内控各环节，以确保审计的准确性和有效性。审计人员需全面了解和评估企业内部控制框架，包括控制环境、控制活动有效性等，及时识别内控缺陷和漏洞，为后续审计计划的落实提供客观依据。在深入了解内控框架的基础上，审计人员应基于专业判断确定审计重点，了解关键业务流程，评估可能影响报告准确性和完整性的控制点，以确保审计资源的合理分配，集中精力应对高风险区域，从而提升审计效率和效果。在审计过程中，实施内部控制的评估还需关注实施情况和操作效果，这要求对已设立的控制措施的执行情况进行评估。审计人员可通过观察、询问及检查记录文件等形式，以全面了解企业内部控制措施的执行效果及是否达到预期目标，为审计工作的开展方向提供依据。此外，审计人员在评估企业存在的问题和不足后，应及时将相关信息反馈给企业管理层和有关业务部门，为优化企业内部控制体系和提高整体审计质量奠定基础。
持续监控与动态调整审计策略。持续监控是审计工作的基本要求，需要审计人员在执行审计计划时，对各阶段进行监控，并在日常工作中对企业内控体系进行持续评估。监控并非简单的过程执行，而是一个动态、实时的过程，通过监控，审计人员可以发现内部控制中存在的问题，并开展相应调整。但持续监控要求审计人员对企业内控机制有深入了解，且对企业运营环境有敏锐观察力。动态调整是持续监控的结果，一旦发现漏洞，审计组可根据实际情况，对审计计划、审计方法进行调整，以保证审计活动的有效性。这种调整涉及审计范围的界定，也包括审计方法、审计思路的转变。在此过程中，审计组需要具备专业判断能力、应变能力，并要结合企业战略目标、运营特点以及内控实际情况，制定出既符合审计标准又贴合实际情况的审计策略。
加强审计凭证评价。审计凭证是审计活动的基础，也是判断企业内控系统有效性的依据。因此，需加强对审计凭证的评价，重点关注其真实性和完整性。这两点直接关联企业内控质量，健全的内控系统可确保记录真实、披露完整，评价时，应采用专业方法进行判断。同时，需注意凭证的合规性检查，即便凭证真实、完整，若不符合法规，仍可能引发审计风险。因此，审计人员需深入了解法规，结合企业内控规定，对审计凭证的合规性进行检查。在此基础上，审计人员需具备高度专业素养和洞察力，以便深入理解经营活动、行业特点等，并进行准确识别和评估，满足实际需要。
企业内部控制是重要的财务与经营管理机制，其健全与否直接影响审计活动的开展。因此，需加强企业内部控制，以提高审计质量，防范审计风险，维护资本市场秩序，保护投资者利益，进而推动企业长远发展。
